5月1日起全面推開營改增試點

行業(yè)稅負，只減不增咋確保

本報記者 李麗輝 吳秋余

　距5月1日全面推開營改增試點，只有一個月時間，全年減稅5000多億元的“大禮包”近在眼前。那么，營改增作為近年來最大的一項稅制改革，在方案設(shè)計上有哪些特點？又是通過哪些舉措，來確保所有行業(yè)稅負只減不增？

　　已實行增值稅的行業(yè)

　　營改增全面推開，抵扣鏈條更完整，可抵扣項目增加，制造業(yè)和前期試點行業(yè)受益多多

　　對營改增來說，“所有行業(yè)”主要包括兩部分：一是已經(jīng)實行增值稅的行業(yè)，包括制造業(yè)和之前納入營改增試點的交通運輸、郵政、電信行業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)等；二是即將納入營改增試點的四大行業(yè)，包括建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)。

　　“營改增全面推開后，抵扣鏈條更加完整，很多先前試點的營改增納稅人以及制造業(yè)等原增值稅納稅人，都會出現(xiàn)稅負下降。”國家稅務總局稅科所所長李萬甫認為，制造業(yè)生產(chǎn)都要有廠房、倉庫，企業(yè)無論是建還是租都是一大筆開支。將四大行業(yè)和新增不動產(chǎn)一次性納入試點，對減輕實體經(jīng)濟負擔，促進制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級具有重要意義。

　　以交通運輸業(yè)為例，當初納入營改增試點時，不少進項稅額不能抵扣，一些企業(yè)出現(xiàn)了稅負上升的情況。隨著營改增全面推開，可抵扣的范圍進一步擴大，這些企業(yè)的稅負將出現(xiàn)逐步下降的趨勢。

　　“營改增的每一次擴圍，都會使可抵扣項目增加，從而降低企業(yè)稅負。” 安吉汽車物流有限公司負責人介紹，營改增初期，由于試點范圍的局限性，企業(yè)無法取得足夠的進項稅抵扣，稅負有所上升。2014年，企業(yè)對運輸工具進行了更新，獲取了較多的進項稅抵扣。今年全面推開，將進一步增加可抵扣項目，企業(yè)稅負狀況將進一步改善。

　　“四大行業(yè)納入營改增，企業(yè)日常經(jīng)營中發(fā)生較多的差旅費、會議費項目，以及物流資產(chǎn)購建支出等，都可以進行抵扣，大致會產(chǎn)生3%—4%的稅負下降。”中國外運福建有限公司財務經(jīng)理劉孝質(zhì)表示，這將有利于提高物流企業(yè)的競爭力，幫助企業(yè)渡過難關(guān)。

　　“高速公路通行費，是運輸企業(yè)的一項重要成本。這次營改增試點細則中對此做出了過渡性安排，將來過路過橋費能夠取得增值稅發(fā)票后，運輸企業(yè)的實際稅負還將進一步降低。”李萬甫表示。

　　建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)

　　分別由原來3%和5%的營業(yè)稅稅率，改為11%的增值稅稅率，但整個行業(yè)稅負不會增加

　　營改增全面推開，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)全部納入試點范圍，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%的稅率，金融業(yè)和生活服務業(yè)適用6%的稅率。社會普遍關(guān)注，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)從原來的3%和5%的營業(yè)稅稅率，改為11%的增值稅稅率，稅率提高了稅負會不會上升？

　　“增值稅稅率比營業(yè)稅稅率高，就會增加企業(yè)稅負，這實際上是一種誤解。”中國財政科學研究所副所長白景明認為，營業(yè)稅是按企業(yè)的營業(yè)額征收，增值稅按貨物和服務的增值額征收，兩者的稅基有很大不同。雖然增值稅稅率提高了，但由于可以實行進項稅抵扣，這兩個行業(yè)的稅負不僅不會增加甚至還會減輕。

　　白景明分析，建筑業(yè)的主要進項是鋼材、磚瓦、水泥等建筑材料，這些都是可以按17%的增值稅稅率進行抵扣的，抵扣力度是相當大的。特別是方案還針對企業(yè)包工包料、包工不包料的經(jīng)營方式，作出了過渡期政策安排。一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，與原來按營業(yè)稅稅率3%征收相比，企業(yè)稅負大體不變。

　　同樣，房地產(chǎn)業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅率為5%，營改增后適用11%的稅率，但由于進項抵扣增多，稅負不會上升。根據(jù)改革方案，對于申請成為一般納稅人的房地產(chǎn)開發(fā)商，按11%增值稅率繳稅，可以將土地出讓金成本從銷售額中扣除。在房地產(chǎn)開發(fā)成本中，土地出讓金是最大的一塊，占到整個成本的30%到40%。土地出讓金可以在銷售額中扣除，對于減輕房地產(chǎn)企業(yè)稅負至關(guān)重要。此外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計稅，這類企業(yè)的稅負也是不增加的。

　　金融業(yè)和生活服務業(yè)

　　由原來5%的營業(yè)稅稅率改為6%的增值稅稅率，行業(yè)稅負將明顯下降

　　“如何確保所有行業(yè)稅負只減不增，既是重點也是難點，改革方案在這方面下了很大功夫。” 上海財經(jīng)大學教授、公共政策與治理研究院院長胡怡建表示，為了實現(xiàn)這一目標，方案不僅在稅制設(shè)計上給予了充分考慮，而且延續(xù)保留了原來營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，同時還針對各行業(yè)特點出臺了相應的配套措施。

　　金融服務主要是經(jīng)營金融保險的業(yè)務活動，如貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉(zhuǎn)讓等。生活服務業(yè)涉及面比較廣，包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

　　“單從稅負比較看，在不考慮進項稅抵扣的情況下，6%的增值稅稅率，相當于5.66%的營業(yè)稅稅率，與這兩個行業(yè)現(xiàn)行的營業(yè)稅率很接近。”胡怡建解釋說，營改增后，金融業(yè)和生活服務業(yè)可抵扣的進項稅額增多，兩個行業(yè)稅負將明顯減輕。

　　金融業(yè)辦公場所大多是高檔地產(chǎn)，而且電子信息化程度高、投入大，通過購置不動產(chǎn)和相關(guān)設(shè)備，以及技術(shù)服務外包等，金融業(yè)實現(xiàn)減稅的可能性較大。從相關(guān)細則來看，金融業(yè)原來營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，營改增后基本予以保留和延續(xù)。比如，金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅，試點內(nèi)一年期以上人身保險免征增值稅，農(nóng)業(yè)保險免征增值稅等。

　　生活服務業(yè)幾乎包羅萬象，與百姓生活息息相關(guān)。一般納稅人適用6%稅率，可抵扣的進項也是五花八門。比如開健身房，場租、購置的健身器材等都可以作為進項抵扣；開餐館，購租門臉、店面裝修、廚具設(shè)備等，也都可以作為進項抵扣。

　　“生活服務業(yè)還有一個明顯特點，就是小微企業(yè)數(shù)量眾多。這些企業(yè)作為小規(guī)模納稅人，營改增后將按3%的征收率實行簡易征收，與原來5%的營業(yè)稅稅率相比，這些企業(yè)減稅40%左右，效果非常明顯。”胡怡建強調(diào)。